Дубай: як перестати бути податковим резидентом України

Переїзд до Дубая не робить вас автоматично нерезидентом України. Чи залишаєтеся ви податковим резидентом, визначає Податковий кодекс України, а не адреса у вашому договорі оренди. Якщо ви й далі резидент, то сплачуєте в Україні податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) з усіх своїх доходів, українських та іноземних, навіть якщо живете й працюєте в Еміратах, де податку на доходи фізичних осіб немає.

Водночас у випадку Дубая є деталь, про яку знають небагато: угода між Україною та ОАЕ визнає резидентом Еміратів будь-яку фізичну особу, яка є резидентом за законодавством ОАЕ, без вимоги громадянства ОАЕ, яку містять деякі інші угоди Еміратів. Тож правила вирішення подвійного резидентства для громадянина України працюють, але лише тоді, коли переїзд реальний і підтверджений документами. Саме тому зміну резидентства треба планувати, а не просто виїхати.

Цей гід пояснює, коли ДПС вважає вас резидентом, що відбувається в рік виїзду, чому в Україні немає exit tax, але є декларація перед виїздом, і які кроки потрібні, щоб перенести ваше податкове резидентство до ОАЕ з усіма документами.

Коли ДПС вважає вас податковим резидентом України

Підпункт 14.1.213 Податкового кодексу не є переліком рівноцінних критеріїв, де достатньо одного: це сходинки, які перевіряються по черзі. Якщо на якійсь сходинці відповідь уже є, далі не йдуть. Окремо від сходинок закон називає підстави, яких достатньо самих по собі:

Цивільний кодекс визначає місце проживання як житло, у якому людина проживає постійно або тимчасово, і дозволяє мати кілька місць проживання (ст. 29). Тому квартира в Києві, куди ви повертаєтеся на кілька тижнів на рік, уже є місцем проживання в Україні, і якщо житло є й у Дубаї, вирішують наступні сходинки: постійне житло і центр життєвих інтересів.

Найчастіше підводять дві речі. Перша: ФОП, залишений «про всяк випадок», адже його реєстрація сама по собі є достатньою підставою вважати вас резидентом. Друга: сім’я, яка лишилася в Україні, бо коли постійне житло є в обох країнах, її постійне проживання в Україні є достатньою умовою, щоб центр ваших життєвих інтересів визнали українським. Можна жити в Дубаї майже весь рік і залишатися резидентом України з будь-якої з цих причин.

Угода з ОАЕ захищає, але лише за реального переїзду

Коли дві держави одночасно вважають вас резидентом, угода про уникнення подвійного оподаткування вирішує, яка з них має перевагу: де у вас постійне житло, де центр життєвих інтересів, де ви звичайно проживаєте. Угода між Урядом України і Урядом ОАЕ, підписана в Абу-Дабі 22 січня 2003 року, містить такі правила, і для ОАЕ вона вважає резидентом будь-яку фізичну особу, яка є резидентом за законодавством ОАЕ, а не лише громадян Еміратів.

Практичний наслідок: громадянин України, який відповідає критеріям Cabinet Decision 85/2022, може бути резидентом ОАЕ і для цілей Угоди. Якщо ДПС водночас вважає вас резидентом України, стаття 4 Угоди визначає статус по черзі: спочатку постійне житло; якщо воно є в обох державах, центр життєвих інтересів; якщо його не визначити, звичайне місце проживання; і лише потім громадянство, а на цій сходинці громадянин України вважається резидентом України. Тож Угода працює на вас, лише коли житло й центр інтересів справді в ОАЕ.

Протокол 2021 року, який застосовується з 1 січня 2024 року, оновив статтю про обмін інформацією між податковими органами і додав статтю 29A: вигоди Угоди не надаються, якщо їх отримання було однією з головних цілей угоди чи операції. Тому найнадійніша стратегія та сама, що й без Угоди: реально перестати відповідати українським критеріям.

ОАЕ немає в переліку КМУ, і «карантину» немає

Деякі країни продовжують вважати своїх громадян податковими резидентами ще кілька років після переїзду до юрисдикції з низьким оподаткуванням. Податковий кодекс України такого правила не має: ваш статус визначається лише критеріями підпункту 14.1.213, незалежно від того, куди ви переїжджаєте.

В Україні є перелік держав (територій), затверджений постановою КМУ № 1045, але він слугує іншому: правилам трансфертного ціноутворення та пов’язаним з ними нормам, зокрема щодо контрольованих іноземних компаній, тобто операціям з нерезидентами, а не податковому резидентству фізичних осіб. ОАЕ в цьому переліку немає в його чинній редакції, затвердженій постановою КМУ № 1505 від 27 грудня 2024 року, що діє з 1 січня 2025 року. Перелік переглядається, тож варто перевірити його перед переїздом, особливо якщо ваша українська компанія працюватиме з компанією в Дубаї.

Рік виїзду: дата має значення

ПДФО рахується за календарний рік, але Податковий кодекс не чекає 1 січня: у разі втрати статусу резидента останнім податковим періодом вважається період, що закінчується днем такої втрати (п. 162.3):

Коли саме настає цей день, вирішують критерії підпункту 14.1.213. Якщо все зводиться до правила 183 днів, рахуються дні в Україні за податковий рік, включно з днями приїзду та від’їзду, тож дата виїзду прямо впливає на результат. Що закриває ваш останній рік як резидента:

• Іноземні доходи. Доходи з іноземних джерел, отримані, поки ви були резидентом, включаються до загального річного оподатковуваного доходу й відображаються в річній декларації, яку подають до 1 травня наступного року. Якщо ви виїжджаєте на постійне проживання, декларацію треба подати ще до виїзду (див. наступний розділ).
• Звіт про КІК. Якщо, будучи резидентом, ви контролюєте іноземну компанію, наприклад щойно відкриту в Дубаї, ви контролююча особа: звіт про контрольовані іноземні компанії подається разом із річною декларацією, а про набуття чи відчуження частки треба повідомити ДПС протягом 60 днів. Контролюючою особою може бути лише резидент України.
• Те, що залишається в Україні, і далі оподатковується в Україні. Як нерезидент ви сплачуєте ПДФО з доходів із джерелом походження в Україні, наприклад з оренди квартири, а Угода прямо дозволяє Україні оподатковувати доходи від нерухомого майна, розташованого в Україні.

Exit tax: в Україні його немає, але є декларація перед виїздом

У деяких країнах ЄС при втраті резидентства оподатковується нереалізований приріст вартості акцій, так званий exit tax. Податковий кодекс України такого податку для фізичних осіб не передбачає: дохід від акцій чи часток оподатковується тоді, коли ви їх реально продаєте. Натомість діють два правила, які варто врахувати:

• Декларація перед виїздом на постійне проживання. Резиденти, які виїжджають за кордон на постійне місце проживання, подають податкову декларацію не пізніше ніж за 60 календарних днів до виїзду. Протягом 30 календарних днів ДПС перевіряє зобов’язання й сплату та видає довідку про сплату податку і відсутність податкових зобов’язань, яку подають митним органам під час перетину кордону (п. 179.3).
• Продаж акцій після переїзду. За статтею 13 Угоди дохід резидента ОАЕ від відчуження акцій чи часток оподатковується лише в ОАЕ. Винятки: нерухоме майно в Україні та акції, які отримують свою вартість переважно від такого майна. Щоб застосувати Угоду в Україні, потрібна довідка про резидентство, видана компетентним органом ОАЕ, належним чином легалізована й перекладена (пункти 103.4 і 103.5 Податкового кодексу).

Різниця з exit tax принципова: продаж, поки ви ще резидент України, оподатковується в Україні як інвестиційний прибуток, а продаж після того, як ви стали резидентом ОАЕ для цілей Угоди, підпадає під статтю 13 (з урахуванням статті 29A).

Як крок за кроком перенести податкове резидентство до Дубая

1. Отримайте легальне резидентство в ОАЕ. З візою інвестора, працівника або Golden Visa. Ми пояснюємо це в гідах бізнес-резидентство в Дубаї і Golden Visa.
2. Відповідайте критеріям ОАЕ. Згідно з Cabinet Decision 85/2022, ви податковий резидент ОАЕ, якщо там ваше звичайне місце проживання і центр фінансових та особистих інтересів, якщо ви перебуваєте в країні 183 дні або більше протягом 12 послідовних місяців, або якщо перебуваєте там 90 днів або більше і, окрім дозволу на проживання, маєте там постійне житло чи роботу або бізнес.
3. Отримайте сертифікат податкового резидентства (TRC) у FTA. Це доказ вашого податкового резидентства в ОАЕ. Ми оформлюємо його в межах послуги податкове резидентство в ОАЕ.
4. Повідомте ДПС. Якщо ви виїжджаєте на постійне проживання, подайте декларацію про майновий стан і доходи не пізніше ніж за 60 календарних днів до виїзду: Інструкція щодо її заповнення передбачає для цього окрему категорію платника. Якщо змінюється ваше місце проживання, зазначене в облікових даних платника податків, закон вимагає повідомити про це протягом місяця заявою за формою № 5ДР.
5. Наведіть лад у своїх інтересах. Припиніть ФОП, вирішіть, де житиме сім’я, і перегляньте, що з бізнесу та майна залишається в Україні: саме це ДПС оцінюватиме як центр життєвих інтересів.
6. Зберігайте докази. Договір оренди або документ про власність на житло в Дубаї, віза та Emirates ID, виписка про в’їзди й виїзди, TRC за кожен рік, довідка ДПС після декларації перед виїздом і облік днів, проведених в Україні. Якщо ДПС перевірятиме ваш статус, саме цими документами ви підтвердите податкове резидентство в ОАЕ і те, що центр ваших інтересів там.

Плануйте до переїзду

Вихід з податкового резидентства України є процесом, а не формальністю: його визначають дата виїзду, те, де залишаються ваші житло, сім’я та бізнес, і докази, які ви збираєте з першого дня. Якщо зробити навпаки, спочатку переїхати, а потім думати про ДПС, найлегше залишитися резидентом України й сплачувати ПДФО з доходів, зароблених у Дубаї.

Ми в LorcaBase консультуємо українською щодо частини ОАЕ: ваше оподаткування в Дубаї, резидентство й TRC в Еміратах. Українську частину (декларацію перед виїздом, ФОП, КІК) варто узгодити з податковим консультантом в Україні. Якщо хочете знати, які податки чекають на вас після переїзду, почніть із нашого гіда податки в Дубаї.